30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, beyannamelerinin ilgili bölümlerinde beyan ettikleri istisna ve indirimler, vergi oranlarının indirimli uygulaması ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması için belirlenen usul ve esaslar dahilinde yeminli mali müşavirlik tasdik raporu ibraz şartı getirilmiştir.

Gelir Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına İlişkin Tasdik

Tasdikin amacı, mükelleflerin 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında yıllık gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesidir. Gelir vergisi mükellefleri yönünden tasdik zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir.

2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinden itibaren geçerli olmak üzere, yıllık gelir vergisi beyannamesinde beyan edilen yukarıda sayılan istisna ve indirimler için tasdik zorunluluğu getirilmiştir. Bu zorunluluk, beyannamede müstakil satırı bulunan ve her biri 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimleri, birden fazla istisna ve indirimin toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması durumunda tümünü, “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” veya “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” bölümlerindeki “Diğer İndirimler” veya “Diğer İstisnalar” satırındaki tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması veya bu iki satır toplamının aynı tutarı aşması halinde tüm istisna ve indirimleri kapsamaktadır. Ayrıca, 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın tasdik zorunluluğu bulunmaktadır. Belirlenen tutarlar, izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılacaktır.

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin raporlar, ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilecektir. Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde bu hususlara yer verilmesi halinde ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek yoktur.

Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına İlişkin Tasdik

Tasdikin amacı, mükelleflerin 5520 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesidir. Kurumlar vergisi mükellefleri yönünden tasdik zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir.

2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerinden itibaren geçerli olmak üzere, kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilen yukarıda sayılan istisna ve indirimler için tasdik zorunluluğu getirilmiştir. Bu zorunluluk, beyannamede müstakil satırı bulunan ve her biri 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimleri, birden fazla istisna ve indirimin toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması durumunda tümünü, “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” veya “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümlerindeki “Diğer İndirimler ve İstisnalar” veya “Diğer İndirimler” satırındaki tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması veya bu iki satır toplamının aynı tutarı aşması halinde tüm istisna ve indirimleri kapsamaktadır. Ayrıca, 5520 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin altı, yedi ve sekizinci fıkraları kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulamalarında yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün, 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın tasdik edilmesi zorunludur. Belirlenen tutarlar, izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılacaktır. 233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri bu zorunluluktan muaftır.

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin raporlar, ilgili hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilecektir. 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur. Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde bu hususlara yer verilmesi halinde ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.

Tasdik Raporu Kapsamındaki İşlemlerin Tasdik Ettirilmemesinin Sonuçları

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca 60 günlük bir mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunun 353 üncü maddesi uyarınca, tasdik raporu ibraz şartı getirilen mükellef adına 50.000 (577 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2025'den itibaren 330.000 TL) Türk lirasından az ve 500.000 (577 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2025'den itibaren 3.300.000 TL) Türk lirasından fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan tutarın %5'i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir.

Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu

Yeminli mali müşavirler, bu Tebliğde belirtilen hususların doğruluğunu araştırarak bunlara ilişkin defter kayıtlarının usulüne uygun olarak yapılıp yapılmadığını, belgelerin geçerli olup olmadığını, usulüne uygun düzenlenip düzenlenmediğini, kayıt nizamı ve muhasebe ilkelerine göre kaydedilip edilmediğini tespit etmek zorundadır. Tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan ve yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.

Resmi Gazete

Yayım Tarihi: 30.12.2025

Kaynak Başlığı: –– Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49)

Kaynak URL: https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/12/20251230-8.htm